30 Aralık 2025 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğ (Sıra No:49) ile kişi ve kurumların gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemler yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanmıştır.
2025 Yılı İçin Uygulama ve Kapsam
Söz konusu düzenleme 2025 yılı için de uygulanacaktır. Dolayısıyla 2025 yılının ilk 3 döneminde yapılan işlemler yıllık beyanname verilme aşamasında veya beyannamenin verilmesini takip eden 3 ay içerisinde yeminli mali müşavirler tarafından hazırlanacak rapor ile tasdik edilmek zorundadır.
Tasdik Raporunun Süresinde İbraz Edilmemesi Halinde Sonuçlar
YMM tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, 213 sayılı Kanunun mükerrer 227’nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca şirketlere 2 ay mühlet verilecek, tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde haktan yararlanamayacaktır. Ayrıca 213 sayılı Kanunun Madde 353/11 de belirtilen özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.
Geriye Dönük Uygulama Eleştirisi
Düzenlemenin yılın son günü çıkmasına rağmen 2025 yılının tamamı için uygulanacak olması ilk eleştiri konusu yapılabilecek husustur.
İndirimli Kurumlar Vergisinde Sınır Olmaması Sorunu
İkinci husus ise diğer indirim ve istisnalar için asgari yararlanma sınırı konulmuşken, indirimli kurumlar vergisi uygulanması durumunda bir sınır olmaksızın tasdik raporunun zorunlu tutulmuş olmasıdır. Özellikle yatırım büyüklüğü az olup, düşük tutarlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanan küçük şirketler için bu durum sıkıntı oluşturabilecektir. Zira YMM tasdik raporları bir maliyet oluşturacağından bu hakkın kullanılması mümkün olmayabilir. Bu nedenle bu indirim uygulamasına da bir sınır konulmasının faydalı olacağı kanaatindeyim. Ayrıca diğer indirim ve istisnalar için konulan 500.000 TL., 1.000.000 TL. ve 200.000 TL. sınırlarının çok düşük olduğunun ve artırılması gerektiğinin ilk uygulamalar sonrasında piyasa katılımcıları tarafından dile getirileceğinden şüphem yok.
Tasdik Sürecinin Kapsamı ve İş Yükü
Son olarak 2025 yılına ilişkin tasdik raporu hazırlanmasının özellikle geçmişten gelen yatırım teşvik belgeleri için ilk yıldan itibaren kullanılan indirim hakkının ve diğer hesaplamaların doğru yapılıp yapılmadığının tespit edilmesi niteliği taşıdığından ciddi bir emek ve zaman gerektireceğini, aslında tasdik edilecek hususun ilk günden 2025 yılının sonuna kadar yapılan uygulama olacağını de özellikle belirtmek isterim.
